Договори ЦПХ і чисельність працівників у ФОП-ЄП

Відповідно до п. 291.4 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) однією з умов застосування спрощеної системи оподаткування для ФОП є: 

• для платників єдиного податку 1 групи – невикористання праці найманих осіб; 

• для платників єдиного податку 2 групи – невикористання праці найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб; 

• для платників єдиного податку 3 групи – невикористання праці найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена; 

• для платників єдиного податку 4 групи (сільськогосподарські товаровиробники) – невикористання праці найманих осіб. Членами фермерського господарства такої фізособи є лише члени її сім’ї у визначенні ч. другої ст. 3 Сімейного кодексу України. 

При перевищенні чисельності фізосіб, які перебувають у трудових відносинах з платником єдиного податку, такі платники єдиного податку зобов’язані з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому допущено таке перевищення, перейти на сплату інших податків і зборів (пп. 6 пп. 298.2.3 ПКУ). 

Статтею 46 Господарського кодексу України передбачено, що підприємці мають право укладати з громадянами договори щодо використання їх праці. 

Договори з громадянами на використання їх праці укладаються за трудовими або цивільно-правовими договорами. 

Трудовий чи цивільно-правовий? 

Згідно з абз. першим ст. 21 Кодексу законів про працю України трудовим договором є угода між працівником і роботодавцем (роботодавцем-фізособою), за якою працівник зобов’язується виконувати роботу, визначену цією угодою, а роботодавець (роботодавець-фізособа) зобов’язується виплачувати працівникові зарплату і забезпечувати умови праці, необхідні для виконання роботи, передбачені законодавством про працю, колективним договором і угодою сторін. 

Відповідно до ч. першої ст. 626 Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ) договором є домовленість двох або більше сторін, спрямована на встановлення, зміну або припинення цивільних прав та обов’язків. 

Цивільно-правовий договір (договір підряду, доручення тощо) – це угода між громадянином і підприємством або підприємцем, предметом якої є виконання фізособою певної роботи, спрямованої на досягнення конкретного результату. 

За договором підряду одна сторона (підрядник) зобов’язується на свій ризик виконати певну роботу за завданням другої сторони (замовника), а замовник зобов’язується прийняти та оплатити виконану роботу (ч. перша ст. 837 ЦКУ). 

Тобто, за договорами підряду оплачується не процес праці, а його конкретний (кінцевий) результат, який визначається після закінчення роботи і оформляється актом приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг), на підставі яких і здійснюється виплата винагороди. 

Отже, якщо ФОП-єдинник укладає договір, який передбачає оплату процесу праці, тобто містить ознаки трудового договору, то такий платник єдиного податку враховує працівників, яких залучає за таким договором, до загальної кількості осіб, що перебувають з ним в трудових відносинах. 

Якщо укладений договір відповідає нормам договору підряду, то ФОП-єдинник не враховує працівників, яких залучає за таким договором, до загальної кількості осіб, що перебувають з ним в трудових відносинах. 

Про це інформує ГУ ДПС у Чернівецькій області.